在台灣的遺產稅制度中，過去長期存在一個讓許多繼承人感到不合理的情況：
部分親屬在被繼承人過世前受贈大筆財產，甚至事後拋棄繼承，但相關稅負卻仍可能由實際分配到剩餘遺產的繼承人全數承擔。也就是說，實際取得遺產比例較少的繼承人，反而必須負擔包含「擬制遺產」在內的全部遺產稅，形成稅負與實際受益不相符的結果。
對此，憲法法庭於113年憲判字第11號判決中明確指出，現行《遺產及贈與稅法》有關擬制遺產的課稅設計，已與人民的財產權保障及量能課稅原則產生衝突；財政部亦隨即預告修正草案，從「誰應負擔稅負」以及「制度角色分工」兩個層面，同步調整實務運作方式。
以下，本文將用一次就看懂的方式，整理本次修法的兩大關鍵變革，以及對繼承實務的重要影響。
一、什麼是「擬制遺產」？為什麼會產生爭議？
所謂「擬制遺產」，是指：
被繼承人在死亡前 2 年內，將財產贈與特定親屬（例如配偶、子女、兄弟姊妹），法律上仍會將該筆財產併入遺產總額計算遺產稅。
爭議的核心，不在於「要不要併入遺產總額」計算，而在於：稅款最終應由誰負擔，才能與實際取得財產利益相符。
⚠️ 現行制度下最容易出現的問題情境
🔸拿到財產並拋棄繼承的人： → 生前已取得財產的受贈人，於被繼承人身故後拋棄繼承，未必需要繳納對應的遺產稅
🔸實際分配到剩餘遺產的繼承人： → 需共同負擔包含擬制遺產在內的全部稅額
在部分案例中，實際分配到的遺產金額可能本來就不多，甚至不足以繳納整筆遺產稅，導致繼承人必須另外籌措資金或處分繼承財產，才能完成繳稅義務。
二、修法重點一：稅人合一 → 由「受贈人」負擔對應稅額
🔴 現行制度痛點
- 只要涉及擬制遺產
- 稅單一律開給「全體繼承人」
- 不管財產實際是由誰取得
🟢 修法草案亮點（修正草案第 6 條）→ 修法草案核心原則明確：誰實際受贈財產，誰就是該部分的納稅義務人
🔹精準課稅
- 稅捐機關將依擬制遺產所占比例
- 直接向「受贈人」課徵其對應稅額
🔹對象明確
納入範圍包含：
- 被繼承人之配偶
- 各順位繼承人（如子女、孫子女、兄弟姊妹）
🔹 責任有限 → 受贈人僅以「其受贈財產價值」為限，負繳納義務
